Câu hỏi:  Rất mong các luật sư tư vấn giúp chúng tôi một vấn đề như sau: Công ty chúng tôi là công ty xây dựng, năm 2013 chúng tôi có thực hiện một hợp đồng xây dựng cống qua đê cho một địa phương, nhưng chúng tôi không ký trực tiếp với chủ đầu tư mà ký lại thông qua một công ty khác.  Khi thanh toán công ty này thu của chúng tôi 5% giá trị công trình,  còn công ty chúng tôi còn được hưởng 95% giá trị còn lạ.  Xin hỏi: công ty chúng tôi phải xuất hóa đơn theo giá trị được hưởng (95% giá trị công trìn) hay phải xuất cả 100% giá trị nghiệm thu? Câu hỏi thứ hai, trong năm 2013 công ty húng tôi có một số công trình xây dựng đã hoàn thành, đã xuất hóa đơn hạch toán doanh thu chi phí, đã kê khai doanh thu và thuế giá trị gia tăng đầu ra. Nhưng đến năm 2014 các công trình đó được kiểm toán và quyết toán với chủ đầu tư, và bị cơ quan kiểm toán và chủ đầu tư cắt khối lượng. Công ty chúng tôi đã xuất hóa đơn điều chỉnh giảm doanh thu và thuế giá trị gia tăng đầu ra theo giá trị bị cắt giảm. Vậy tôi xin hỏi công ty có phải hạch toán giảm giá vốn của những công trình bị cắt giảm đó nữa không? Xin chân thành cám ơn.
honghanh_ktv@yahoo.com.vn

Trả lời: Về vấn đề bạn hỏi, luật sư Hoàng Ngọc Bính của Công ty Luật Á Đông căn cứ theo các quy định của pháp luật trả lời làm hai phần như sau: 
 
Thứ nhất đối với việc lập hoá đơn giá trị gia tăng (VAT)        

Tại khoản 8 Điều 7 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính quy định về giá tính thuế GTGT như sau:
“8. Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
a) Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 22: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, trong đó giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng.
b) Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 23: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình không bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng do chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là 500 triệu đồng (1500 triệu đồng – 1000 triệu đồng).
c) Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.
…”
Đối với trường hợp của công ty bạn như trình bày thì năm 2013 Công ty của bạn không ký trực tiếp hợp đồng xây dựng mà qua một Công ty khác. Khi thanh toán Công ty này thu lại 5% giá trị công trình và Công ty của bạn chỉ được hưởng 95% giá trị công trình. Do đó, căn cứ các quy định nêu thì Công ty của bạn phải lập hóa đơn Giá trị gia tăng với giá tính thuế là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng. Còn đối với đơn vị mà Công ty bạn ký hợp đồng xây dựng phải lập hóa đơn để giao cho Công ty và kê khai, nộp thuế theo quy định khi nhận 5% giá trị công trình được hưởng.

Thứ hai, đối với vấn đề hạch toán giá vốn của công trình bị cắt giảm

- Căn cứ quy định trong đoạn 22 Chuẩn mực số 15 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) quy định về ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng:
“22. Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:
…
(b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập.”
- Tại điểm 2.27 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:
“2.27. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế.
…”
Từ các quy định nêu trên thì Công ty của bạn xác định chi phí được trừ (giá vốn) phải tương ứng với doanh thu tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo đúng quy định để thực hiện kê khai bổ sung, điều chỉnh.

Luật sư Hoàng Ngọc Bính

______________________
Hãy tăng thu nhập của bạn cùng chúng tôi: Chương trình chiết khấu 20% - 25% trên tổng giá trị mỗi hợp đồng mà bạn giới thiệu cho Công ty Luật Á Đông .....
______________________
"Công ty Luật Á Đông: Dịch vụ thành lập công ty, dịch vụ kế toán, business registration certificate, thủ tục thành lập doanh nghiệp liên doanh, thủ tục thành lập công ty 100% vốn nước ngoài, thủ tục thay đổi đăng ký kinh doanh,  thủ tục chuyển nhượng đất đai, sở hữu trí tuệ, M&A, thủ tục giải quyết tranh chấp, hợp đồng, các thủ tục hành chính, consular legalization in Vietnam,  và các dịch vụ pháp lý khác...hotline: 0904253822 - 04.66814111"